（原標題： “營改增”推向全國五建議）

　　【導讀】營業(yè)稅改征增值稅無疑是眼下最重要的稅制改革內(nèi)容，改革進程正按計劃穩(wěn)步向前。

廣州代理記賬了解到，

營業(yè)稅改征增值稅無疑是眼下最重要的稅制改革內(nèi)容，改革進程正按計劃穩(wěn)步向前。但增值稅的來歷與產(chǎn)生背景是怎樣的?增值稅的基本原理是什么?國務院反復強調(diào)要“認真總結(jié)經(jīng)驗”，那么，我們試點一年多的經(jīng)驗到底有哪些?下一步又該如何把“營改增”推向全國?北京大學稅法研究中心主任劉隆亨對這一系列問題逐一厘清，并深入探討，其觀點對讀者或許有所裨益。

　　增值稅從哪里來

　　增值稅是適應社會生產(chǎn)力發(fā)展，是稅收制度發(fā)展到一定階段形成的產(chǎn)物?！皯?zhàn)爭給人類帶來了災難，也帶來了新的覺醒。”二次世界大戰(zhàn)后，無論是戰(zhàn)勝國或戰(zhàn)敗國，還是老牌的發(fā)達國家或新興的發(fā)展我國家，都面臨爭取財政狀況的根本好轉(zhuǎn)，恢復和發(fā)展經(jīng)濟，創(chuàng)新科學技術(shù)的迫切任務。當時，傳統(tǒng)的、多環(huán)節(jié)按全額征收的營業(yè)稅制已明顯不能適應這種要求。代之而起的是按增值額計稅，逐環(huán)節(jié)征收逐環(huán)節(jié)抵扣，稅不重征、公平中性的增值稅。

　　增值稅早在第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束后由美國學者和德國商人兼學者首先提出。增值稅實施的發(fā)源地是第二次世界大戰(zhàn)后的法國。20世紀60年代增值稅發(fā)展到歐洲各成員國。20世紀70年代擴大到發(fā)展中國家。21世紀初全世界已經(jīng)有183個國家或地區(qū)開征了增值稅。

　　以增值額作為計稅依據(jù)的增值稅，其性質(zhì)既不同于以生產(chǎn)經(jīng)營利潤為課稅對象的所得稅，也有別于以商品銷售收入全額為計稅依據(jù)的傳統(tǒng)商品勞務稅或營業(yè)稅。增值稅的性質(zhì)仍然屬于間接稅，而不是直接稅。從計稅方法、稅務歸屬、采取價外稅、稅率的設置來看，增值稅仍然是一種以商品和勞務買賣的增值額為計稅依據(jù)的新型商品勞務稅。

　　增值稅有四大優(yōu)點：中性、公平。增值稅的征收對經(jīng)濟活動、對消費行為一般不發(fā)生影響。從生產(chǎn)經(jīng)營者來看，無論生產(chǎn)經(jīng)營什么，稅負一樣。從消費者來看，無論消費什么，稅負也是一樣。而且，這種廣稅制的增值稅對現(xiàn)有及未來的消費征收也是相同的。

　　稅不重征。增值稅在生產(chǎn)或銷售過程中的各個環(huán)節(jié)分階段納稅，但每一階段的納稅都就流轉(zhuǎn)額全額中相當于增值額的部分納稅。在銷售價格相同的情況下，單位產(chǎn)品的稅收含量始終保持一致。這就徹底消除了原營業(yè)稅制重復征稅而致使稅負失去平衡的弊端。

　　普遍征稅。增值稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務交換過程中發(fā)生的增值額征收，所以，課稅對象可以廣泛涉及商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務行業(yè)，以及農(nóng)業(yè)等，也就是從縱向各個領(lǐng)域和橫向各個環(huán)節(jié)實行增值稅。這不僅有利于稅制的簡化和統(tǒng)一，稅負的適度，而且有利于保證稅收收入隨著國民經(jīng)濟收入的增長而相應增加，具有穩(wěn)定的聚財功能。

　　稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。廣州代理記賬認為增值稅形式上是由納稅人在生產(chǎn)和銷售過程中的各中間環(huán)節(jié)分階段向稅務機關(guān)繳納，但實際上納稅人生產(chǎn)經(jīng)營每一階段所征的稅款都全部包含在消費者所支付的價格中，納稅人已付的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅最終的負擔者或者實際負擔者，這種明顯的轉(zhuǎn)嫁性是一種規(guī)范性很強的間接稅的表現(xiàn)。

　　我國“營改增”經(jīng)驗

　　今年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會決定，進一步擴大“營改增”試點，從今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全面范圍推開，擴大行業(yè)試點范圍：擇機將鐵路運輸業(yè)和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點范圍，這是一個具有重大意義的決策。為了實現(xiàn)這一決策，必須科學地總結(jié)分地區(qū)或行業(yè)試點的經(jīng)驗，力推“營改增”改革在全國完成。

　　起步于2012年1月1日的我國“營改增”已積累了以下經(jīng)驗：

　　在推進中逐步解決矛盾和問題。

　　針對個別稅收政策不明確這種情況，稅務系統(tǒng)以及注會師、注稅師開展了“接地氣”活動，深入納稅戶進行稅企溝通，聽真言、說真情，現(xiàn)場答疑。同時不斷地把納稅戶請進稅務機關(guān)，傾心聽取意見和要求，及時解答和協(xié)調(diào)納稅人試點遇到的各種問題。

　　有部分行業(yè)和企業(yè)反映稅負有所增加，根據(jù)實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有銷售特殊行業(yè)由于政策不到位，價格傳導機制不暢通，會計記錄不健全等諸多因素，導致稅收負擔略有上升。對此，上海、江蘇、北京、天津、廣東等地財政部門及時采取了過渡性扶持補貼政策。試點初期一些地方的財政比較吃緊，這種吃緊是由財政分配體制和地方稅收權(quán)限機制的原因造成的，這是體制上的原因?qū)Α盃I改增”的“附加”，經(jīng)過中央財政補貼或?qū)⒅重敹愺w制改革對增值稅分配格局的重新確立，以及整個地方稅收體系的完善，這個問題將會逐步得到解決。

　　由對小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票供應跟不上，向著專用發(fā)票開通完成增值稅抵扣鏈條連接的方向轉(zhuǎn)變。增值稅專用發(fā)票是“營改增”過程中的一個突出困難，只有能開出增值稅專用發(fā)票才能使更多的納稅人得到“營改增”的好處，也才能把增值稅的試點企業(yè)與它的下游企業(yè)連接起來，才真正構(gòu)成增值稅的上下銜接。在“營改增”過程中，首先在廣東、湖北、北京等試點地區(qū)開出了第一張增值稅專用發(fā)票，這不僅使試點政策惠及上下游企業(yè)，使試點納稅人與非試點納稅人之間的互為交換行為的阻力被消除，而且小規(guī)模納稅人與一般納稅人的交換行為也更為密切。

　　由稅收征管漏洞可能增加，廣州代理記賬認為向“嚴征管”、“重服務”方向轉(zhuǎn)變。規(guī)范的增值稅如果在“營改增”過程中出現(xiàn)不規(guī)范就會給稅收征管帶來困難，增加漏洞，由于國家稅務部門及時加強了對“營改增”單位的信息化管理和增值稅虛開的稽查以及稅收管理的改善和服務，這個問題也開始獲得共識和正在得到解決之中。

　　由地區(qū)稅收競爭加劇，向國稅地稅緊密合作、地區(qū)稅收平衡發(fā)展趨勢轉(zhuǎn)變。地區(qū)稅收競爭這在“營改增”之前就已經(jīng)存在于國稅與地稅之間。而在“營改增”試點行業(yè)企業(yè)和地區(qū)與非試點行業(yè)企業(yè)和地區(qū)之間的稅收矛盾與競爭就可能更加突出了。但對目前不在“營改增”試點范圍的增值稅納稅人收到試點省市開具的服務業(yè)增值稅專用發(fā)票，也可以接受抵扣，這是對原增值稅納稅人給予的支持，這可以使原增值稅納稅人與試點一樣減輕稅收負擔。

　　納稅義務人的進一步確立和對改革的支持程度至關(guān)重要。

　　“營改增”實際上是營業(yè)稅的征納關(guān)系向增值稅新型的征納關(guān)系的轉(zhuǎn)變，因此，在“營改增”過程中如何確立增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這是“營改增”的關(guān)鍵問題。增值稅納稅人作為征納關(guān)系的一方，它必須參與這種改革并具有積極性才能保證“營改增”任務的實現(xiàn)。

　　面對“營改增”納稅人應算細賬?！盃I改增”納稅人以財政部、國家稅務總局發(fā)布的“營改增”試點方案為核心內(nèi)容，通過對“營改增”的“展望影響和對策”，不僅比較改革前繳營業(yè)稅額和改革后繳增值稅額的多少，認識“營改增”對不同企業(yè)影響不一樣，而且還應考慮和預測改革后企業(yè)收入和成本的變化對企業(yè)的影響，在預測改革時產(chǎn)品定價、收入和利潤影響的基礎上，拿出應對預案。

　　稅務登記證換發(fā)辦理流程及其申報，這是“營改增”的重要法律證據(jù)和依據(jù)。“營改增”增值稅納稅人“身份”雖有一定的選擇權(quán)但不能自行決定，一定要經(jīng)過規(guī)定填寫《增值稅一般納稅的認定表》向稅務主管機關(guān)報送、必須經(jīng)過核準，公開、透明。

　　推向全國五建議

　　注重頂層設計。我國稅制改革30年來，經(jīng)過了3次頂層設計，效果很好。目前我們處在深化稅制改革的新階段，按照國務院最近的要求，“盡快拿出重點而又全面進行財稅體制改革的方案來”，“深化財稅制度改革”，建議這次頂層設計類似1994年實行“分稅制財政改革方案”和“進一步實行工商稅制改革方案”那樣，但又要高于上述兩個方案的意見，如果說1994年實施的那兩個方案主要是為了提高“兩個比例”，而這次頂層設計的方案應放在實現(xiàn)“兩個同步”增長上。按國務院要求，將增加三個行業(yè)(郵電通訊、鐵路運輸、廣播影視)，逐步推行。這三個行業(yè)即是現(xiàn)代服務業(yè)的重要部門，又是涉及民生的重要方面。我們要咬定落實“營改增”的各項政策不動搖，堅定扶持中小型企業(yè)、微型企業(yè)的發(fā)展不放松。

　　全面優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。建立科學稅制結(jié)構(gòu)，妥善處理與營業(yè)稅的關(guān)系，“營改增”范圍擴大后，有的行業(yè)是否還需要營業(yè)稅存在一個時期，其現(xiàn)行稅率部分也得適度調(diào)整或降低，與增值稅小規(guī)模納稅人的稅負相銜接、相適應。妥善處理與所得稅和資源財產(chǎn)稅的關(guān)系?！盃I改增”不能“一家獨斗”，要與推進相應稅制改革相結(jié)合。

　　推進稅收征管改革，建立與規(guī)范的增值稅相適應的征管制度。如：稅務管理人員和企業(yè)管理人員應當明了和把握生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)銜接和秩序。財務會計應作好生產(chǎn)記錄和會計核算，以及如何解決現(xiàn)在“營改增”的征收還存在著生產(chǎn)源泉地和消費地相背離的矛盾。由于抵扣成為“營改增”的關(guān)鍵部位，因此如何依法判斷銷售收入和進項稅額，以及進項稅額抵扣的合法性、合理性，就成了征收管理工作的一個重要方面。

　　針對財政補貼不規(guī)范，有的地方財政“吃緊”以及“營改增”試點改革中收入暫歸試點地區(qū)本級財政收入的分配體制與增值稅按75：25的分享體制的矛盾，通過與推進相關(guān)稅制改革和優(yōu)化中央與地方稅收分配比例一起解決。要盡快拿出統(tǒng)一的全國性的財政分配方案一起解決。按照國務院最近的決定和要求，把握改革的直接目標與最終目標，“營改增”的直接目標是完善增值稅制度，加強增值稅征管。最終目標是國務院所指出的：“四個有利于”，要進行科學的鑒定并規(guī)劃出達到各個目標的時間安排。

　　把“營改增”的全面改革與增值稅立法緊密結(jié)合起來。十一屆全國人大常務會已經(jīng)把制定增值稅單行法律列入了立法計劃，但未能完成，十二屆全國人大常務會的立法規(guī)劃又已經(jīng)把制定增值稅法律列了進去。此次“營改增”的全面改革也正是增值稅立法的最佳時機，把改革和立法緊密結(jié)合起來，做到改革和立法并行不悖。為了做好增值稅立法應結(jié)合“營改增”做好三篇文章：一是基于增值稅是國際社會中最為發(fā)達的稅種之一，對國際社會增值稅立法的狀況進行深入調(diào)查分析，提出切實可行的借鑒經(jīng)驗。二是認真總結(jié)我國增值稅從引進到轉(zhuǎn)型的成效和經(jīng)驗，緊密聯(lián)系“營改增”的新情況、新措施，一方面進行原創(chuàng)性和規(guī)律性的思考，另一方面進行政策性、技術(shù)性、操作性的應對性研究，并上升為制度。三是增值稅立法是以全國人大或全國人大常務委員會為主導的立法，相關(guān)部門一定要事先拿出制定增值稅單行法律的基本框架，包括立法的目的和原則、增值稅構(gòu)成的各個要素等，分章分節(jié)分條進行設計。

　　相關(guān)報道

　　天津“營改增”釋放“紅利”16億元

　　本報訊 記者曲明報道 記者從天津市財政局獲悉，天津“營改增”試點三個月，試點納稅人稅負下降或不增加的戶數(shù)占96%以上，其中小規(guī)模納稅人稅負下降面達到100%，為試點納稅人整體減稅16億元。

　　日前，記者在天津市河西區(qū)國稅局看到，前來辦理增值稅發(fā)票的納稅人絡繹不絕，胡女士是一家軟件服務公司的會計，征期申報時正遇上“局長接待日”。她找稅務局長專門了解增值稅發(fā)票抵扣的問題。胡女士對記者說，去年公司實行“營改增”，稅率由原來營業(yè)稅加賦稅的5.5%，改為增值稅的6%，雖然稅率高了1個百分點，但是從上游取得的產(chǎn)品加工增值稅發(fā)票可以抵稅，同時他們還可以給下游客戶開具增值稅發(fā)票，抵扣后不僅企業(yè)稅負大大減輕，而且客戶明顯增加。胡女士說，他們是“營改增”的最大受益者。

　　據(jù)了解，天津“營改增”試點三個月，試點納稅人4.2萬戶，其中一般納稅人1.6萬戶，占38.5%;小規(guī)模納稅人2.6萬戶，占61.5%。試點納稅人繳納增值稅11.8億元，比按原營業(yè)稅辦法減少稅額6億元，其中試點納稅人稅負下降或不增加的戶數(shù)占96%以上，減少稅收7.5億元，小規(guī)模納稅人稅負下降面達到100%，試點納稅人開出增值稅發(fā)票，為下游企業(yè)增加進項稅抵扣16.9億元，其中開給天津市納稅人增值稅發(fā)票10億元，試點納稅人整體減稅16億元。

　　如何看待試點企業(yè)稅負增加問題?天津市財政局負責人介紹，隨著“營改增”試點時間的延長，一般納稅人的增負面在逐月下降，“營改增”試點在全國推開，加上企業(yè)自身投資周期的到來，改革初期稅負增加的企業(yè)會發(fā)生不增負，而是減負的逆轉(zhuǎn)，稅制改革的“紅利”最終要惠及到納稅企業(yè)，讓利益相關(guān)方最大限度共享改革成果，讓所有納稅人對下一步“營改增”擴面擴圍充滿信心。

　　安徽“營改增”取得五成效

　　本報訊 記者李存才報道 安徽省財政廳有關(guān)負責人日前對本報記者表示，該省于去年10月1日開展“營改增”試點以來，新稅制運行情況平穩(wěn)有序，五大效果逐步顯現(xiàn)。

　　一是稅制轉(zhuǎn)換成功實現(xiàn)。截至今年3月底，安徽省共有49320戶企業(yè)開展“營改增”，較2012年10月1日開展試點戶數(shù)增長58.3%。其中，交通運輸業(yè)20113戶，占40.8%;部分現(xiàn)代服務業(yè)29207戶，占59.2%。新建立的稅收征管系統(tǒng)運行平穩(wěn)，納稅申報率近100%。新增值稅入庫順暢，6個月共入庫稅款12.2億元。“營改增”制度體系日漸完善，先后制定了預算管理、稅收征管、稅款入庫核算等制度，以及財政扶持資金管理辦法等，與中央層面的制度建設有機銜接，共同構(gòu)筑起了比較完整的制度體系。

　　二是結(jié)構(gòu)性減稅效應明顯。截至今年3月底，安徽省“營改增”試點行業(yè)累計減稅超過21億元，其中直接為本省企業(yè)減稅4.4億元。中小企業(yè)普遍減稅，小規(guī)模納稅人稅負下降幅度平均達40%。雖然交通運輸業(yè)一般納稅人稅負上升，但是試點企業(yè)增稅面不斷下降，從去年11月份第一個納稅申報期的48.4%遞減到目前的43.5%，反映出“營改增”試點漸行漸好，越來越多的試點企業(yè)得到了改革的實惠。

　　三是促進了服務業(yè)快速發(fā)展?！盃I改增”試點給服務業(yè)帶來了解決重復征稅、減輕企業(yè)稅負、擴大業(yè)務領(lǐng)域、提升議價能力等多重利好，大大增強了自我發(fā)展能力和市場競爭力，推動了服務業(yè)經(jīng)濟快速增長。今年一季度，服務業(yè)占重要比重的安徽省第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值1253.8億元，增長9.1%。一些服務業(yè)經(jīng)濟較為發(fā)達的地市則受益更加明顯。

　　四是推動了制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?！盃I改增”直接受益的雖然是服務業(yè)，但對制造業(yè)產(chǎn)生了重要的“溢出效益”，有力推動了制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。一季度，全省裝備制造業(yè)增加值增長18.3%，比全部規(guī)模以上工業(yè)高3.1個百分點。不少企業(yè)主動適用新稅制改革，積極進行市場化、專業(yè)化改革，進一步優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)快速發(fā)展。

　　五是區(qū)域經(jīng)濟合作更加密切?！盃I改增”推動了跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強化了全省上下游企業(yè)之間、安徽省與外省之間的經(jīng)濟聯(lián)系。試點以來，全省共開具增值稅專用發(fā)票28.2萬份，增加本省企業(yè)進項抵扣稅額7.63億元，增加外省企業(yè)進項抵扣稅額7.59億元，其中外省企業(yè)中江蘇、上海、浙江三省市合計占60%以上，進一步密切了安徽省與外省，特別是長三角地區(qū)的經(jīng)濟協(xié)作，拓展了企業(yè)市場范圍。

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