（原標(biāo)題： 會計(jì)人速看！政府會計(jì)制度新規(guī)出臺~）

    據(jù)廣州記賬報(bào)稅公司了解到,財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》,自2019 年1月1日起施行。

　　該制度共6部分內(nèi)容，第一部分明確了制定依據(jù)、適用范圍、會計(jì)核算模式和會計(jì)要素、會計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表編制要求、會計(jì)信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。第二部分主要列出了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類科目表，共計(jì)103個一級會計(jì)科目。第三部分主要對103個一級會計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求、主要賬務(wù)處理等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。這是該制度的核心內(nèi)容。第四部分主要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表的格式，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注，預(yù)算會計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。第五部分主要規(guī)定了第四部分列出的7張報(bào)表的編制說明，以及報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。第六部分采用列表方式，以第三部分規(guī)定的會計(jì)科目使用說明為依據(jù)，按照會計(jì)科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說明。

　　這是繼政府會計(jì)基本準(zhǔn)則和存貨、投資等具體準(zhǔn)則出臺后，我國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)又一重要成果，標(biāo)志著具有中國特色的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系初步建成。(記者：劉安天)

　　服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革 推進(jìn)我國政府會計(jì)發(fā)展進(jìn)程

　　——財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》答《正穗代理記賬網(wǎng)》記者問

　　為了積極貫徹落實(shí)十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》(國發(fā)〔2014〕63號，下稱《改革方案》)的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號，下稱《制度》)，自2019 年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。近日，財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問題回答了《正穗代理記賬網(wǎng)》記者提問。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：《制度》制定出臺的背景和意義是什么?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：我國現(xiàn)行政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)，包括《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度和國有建設(shè)單位會計(jì)制度等有關(guān)制度等。2010年以來，財(cái)政部適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，先后對上述部分會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。

　　黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。由于現(xiàn)行政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。另外，因現(xiàn)行政府會計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計(jì)信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。

　　《改革方案》提出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，包括制定政府會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，健全完善政府會計(jì)制度。在政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系中，基本準(zhǔn)則屬于“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的制定;具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理原則，應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定;會計(jì)制度主要規(guī)定政府會計(jì)科目及其使用說明、報(bào)表格式及其編制說明等。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度相互補(bǔ)充，共同規(guī)范政府會計(jì)主體的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量。按照《改革方案》確定的目標(biāo)，我們應(yīng)當(dāng)在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

　　2015年以來，財(cái)政部按照《改革方案》要求，相繼出臺了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(下稱《基本準(zhǔn)則》)和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等6項(xiàng)政府會計(jì)具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得積極進(jìn)展。為了加快建立健全政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)反復(fù)研究和論證，我們決定以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、夯實(shí)部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本并同時反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算基礎(chǔ)為目標(biāo)，制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會計(jì)制度。

　　制定出臺《制度》，是財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時代的重要意義。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：《制度》制定出臺的過程是怎樣的?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：為提高《制度》起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴(yán)格按照會計(jì)司《會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學(xué)嚴(yán)密的起草流程?！吨贫取返闹贫v時兩年多，主要經(jīng)歷了以下階段：

　　研究起草階段。2015年5月份，我們成立了由會計(jì)司相關(guān)人員、理論界和實(shí)務(wù)界專家組成的起草小組，正式啟動《制度》起草工作。在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度(下稱“現(xiàn)行制度”)基礎(chǔ)上，結(jié)合前期課題研究成果，通過深入研討，于7月份形成《制度》草稿。隨后，我們就草稿在會計(jì)司內(nèi)部各單位、部分地方財(cái)政廳(局)和部分中央級行政事業(yè)單位征求意見，并通過召開專家座談會等形式對草稿進(jìn)行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》討論稿。2016年上半年，我們組織專家對討論稿中有關(guān)重大問題進(jìn)行深入研究和討論，并結(jié)合政府會計(jì)準(zhǔn)則制定情況對討論稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和修改完善，于2016年7月經(jīng)會計(jì)司司務(wù)會討論通過后形成《制度》征求意見稿。

　　征求意見和模擬測試階段。2016年8月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會〔2016〕30號)，面向中央和國家機(jī)關(guān)、地方財(cái)政廳(局)和社會公眾征求意見，同時一并征求財(cái)政部部內(nèi)相關(guān)司局、財(cái)政部駐各地專員辦和政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會咨詢專家的意見?！吨贫取氛髑笠庖姼逵“l(fā)后，社會各方反映積極，通過多種方式向我們反饋意見。為了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我們組織14家中央級單位和26家地方單位開展了《制度》征求意見稿模擬測試工作。在公開征求意見和模擬測試的同時，我們赴多個中央部門、單位和地方財(cái)政部門、行政事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，當(dāng)面聽取有關(guān)各方對《制度》的意見和建議，并會同部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》修改過程中的重點(diǎn)問題進(jìn)行座談和討論。我們在對各方反饋意見進(jìn)行匯總、分析和反復(fù)討論的基礎(chǔ)上，充分吸收了合理的意見和建議，對《制度》征求意見稿進(jìn)行了較大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。

　　發(fā)布階段。2017年8月，我們將《制度》草案提交會計(jì)司會計(jì)技術(shù)小組討論，根據(jù)技術(shù)小組意見對草案進(jìn)行修改完善后提交會計(jì)司司務(wù)會審議，司務(wù)會原則通過。9月份，我們在根據(jù)司務(wù)會意見對草案進(jìn)行審核校對的同時，再次就草案征求了部分政府會計(jì)咨詢專家的意見，并與部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》中有關(guān)重大問題進(jìn)行了討論，在此基礎(chǔ)上修改完善形成《制度》送審稿。10月份，《制度》經(jīng)部內(nèi)相關(guān)司局會簽后由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：《制度》反饋意見采納情況如何?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：在《制度》起草過程中，我們充分發(fā)揚(yáng)民主,廣泛聽取意見,盡最大努力集中各方面智慧。在《制度》公開征求意見時，我們共收到各方面書面反饋意見142份，其中提出具體意見和建議的100份，共計(jì)889條意見和建議，反饋意見總字?jǐn)?shù)達(dá)20余萬字。在《制度》模擬測試中，測試單位共提出163條意見和建議。我們對各方面反饋意見和建議進(jìn)行了認(rèn)真梳理、匯總和分析，針對每條意見和建議均認(rèn)真討論并提出了處理意見。對于其中合理的意見，我們均予以采納;對于未采納的有代表性的意見和建議，我們與相關(guān)各方進(jìn)行了溝通討論，力爭達(dá)成共識。

　　我們在《制度》修改過程中主要采納的意見和建議有：一是在總說明部分明確了政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”的規(guī)則;二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目內(nèi)容，并且在總說明中明確規(guī)定單位不再單獨(dú)建賬，但應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算;三是增加了保障性住房的會計(jì)核算;四是調(diào)整了凈資產(chǎn)類科目設(shè)置及相關(guān)科目的核算內(nèi)容;五是增加了“債務(wù)還本支出”科目;六是完善了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)中關(guān)于專用基金的核算內(nèi)容;七是增加了凈資產(chǎn)變動表，簡化了本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的內(nèi)容，并將該表從主表移至附注;八是細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容。

　　在經(jīng)過充分研究與討論后，我們未采納的反饋意見和建議主要有：一是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會計(jì)處理。有反饋意見認(rèn)為，《基本準(zhǔn)則》已提出了自然資源資產(chǎn)的概念，建議在《制度》中對其會計(jì)處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，我們認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)的核算范圍和計(jì)量問題十分復(fù)雜，相關(guān)研究還在推進(jìn)之中，目前不宜做出規(guī)定。二是關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)。有反饋意見提出，《基本準(zhǔn)則》規(guī)定政府財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，建議在《制度》中對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，并充分考慮當(dāng)前政府會計(jì)改革所處階段、行政事業(yè)單位的會計(jì)核算現(xiàn)狀和減值會計(jì)的復(fù)雜性，我們除要求對事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，未全面引入減值會計(jì)，擬待未來權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)發(fā)展達(dá)到一定階段后再予以考慮。三是關(guān)于財(cái)政撥款收入的核算基礎(chǔ)。有反饋意見認(rèn)為，財(cái)政撥款收入也應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即單位應(yīng)當(dāng)以部門預(yù)算批復(fù)時點(diǎn)作為財(cái)政撥款收入確認(rèn)時點(diǎn)。經(jīng)研究并深入聽取意見，我們認(rèn)為此舉不僅會大大增加會計(jì)核算工作量，而且在按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算對年度報(bào)表沒有實(shí)質(zhì)性影響。因此，《制度》維持了原有規(guī)定，即單位在收到財(cái)政撥款時，同時確認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)收入和預(yù)算收入。四是關(guān)于現(xiàn)金流量表。很多反饋意見認(rèn)為行政事業(yè)單位沒有必要編制現(xiàn)金流量表，建議刪除;但醫(yī)院等單位認(rèn)為現(xiàn)金流量表能夠反映單位現(xiàn)金流量的增減變動情況，有必要保留。經(jīng)研究，我們保留了現(xiàn)金流量表，但規(guī)定單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：制定《制度》遵循了哪些原則?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：在《制度》制定過程中，主要遵循了以下原則：

　　歸并統(tǒng)一原則。從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會計(jì)處理，以及單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息和決算報(bào)告信息的可比性出發(fā)，歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。

　　繼承創(chuàng)新原則。立足當(dāng)前行政事業(yè)單位核算現(xiàn)狀，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內(nèi)容。同時，為滿足政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接的核算需要，在會計(jì)科目設(shè)置和報(bào)表體系設(shè)計(jì)上力求創(chuàng)新。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說明中，充分吸收2016年以來財(cái)政部印發(fā)的6項(xiàng)政府會計(jì)具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新與變化。

　　充分協(xié)調(diào)原則。《制度》依據(jù)會計(jì)法、預(yù)算法和《基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)、規(guī)章制定，在嚴(yán)格貫徹《改革方案》要求、著力實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的前提下，力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度、部門預(yù)決算制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則等要求保持協(xié)調(diào)。

　　提升質(zhì)量原則。從財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)以及信息使用者的需要出發(fā)，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量。在會計(jì)核算內(nèi)容和范圍上著力提高會計(jì)信息的可靠性、全面性，在財(cái)務(wù)會計(jì)中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，著力提高會計(jì)信息的相關(guān)性，在會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理說明上力求內(nèi)在一致，著力提高會計(jì)信息的可比性，在報(bào)表設(shè)計(jì)及填表說明、附注披露中著力提高會計(jì)信息的可理解性。

　　務(wù)實(shí)簡化原則。考慮到行政事業(yè)單位會計(jì)工作基礎(chǔ)、會計(jì)人員接受程度和當(dāng)前改革所處的階段，以及核算系統(tǒng)中引入財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容帶來的復(fù)雜性，在會計(jì)科目設(shè)置、核算口徑和方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理設(shè)計(jì)、報(bào)表設(shè)計(jì)和填制等方面，力求做到貼近實(shí)務(wù)、方便操作、簡便易行。

　　適當(dāng)借鑒原則。在充分考慮我國政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)吸收我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則改革的成功經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)借鑒國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以及國外有關(guān)國家政府會計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：請介紹一下《制度》的體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：《制度》由正文和附錄組成。正文包括6個部分內(nèi)容：

　　第一部分為總說明，主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計(jì)核算模式和會計(jì)要素、會計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表編制要求、會計(jì)信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。

　　第二部分為會計(jì)科目名稱和編號，主要列出了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類科目表，共計(jì)103個一級會計(jì)科目。其中，財(cái)務(wù)會計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等5個要素共77個一級科目，預(yù)算會計(jì)下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個要素共26個一級科目。

　　第三部分為會計(jì)科目使用說明，主要對103個一級會計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求、主要賬務(wù)處理等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。該部分內(nèi)容是《制度》的核心內(nèi)容。

　　第四部分為報(bào)表格式，主要規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表的格式。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注，預(yù)算會計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

　　第五部分為報(bào)表編制說明，主要規(guī)定了第四部分列出的7張報(bào)表的編制說明，以及報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

　　附錄為主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例。該部分采用列表方式，以《制度》第三部分規(guī)定的會計(jì)科目使用說明為依據(jù)，按照會計(jì)科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說明。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：《制度》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：《制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，反映了當(dāng)前政府會計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有以下重大變化與創(chuàng)新：

　　重構(gòu)了政府會計(jì)核算模式。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計(jì)體系的利弊基礎(chǔ)上，《制度》按照《改革方案》和《基本準(zhǔn)則》的要求，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙功能”。在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等5個要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等3個要素進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。二是“雙基礎(chǔ)”。財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報(bào)告”。通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會計(jì)核算形成決算報(bào)告。所謂“相互銜接”，是指在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：一是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)(即本期收入與費(fèi)用之間的差額)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)(本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額)之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。這種會計(jì)核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對于規(guī)范政府會計(jì)行為，夯實(shí)政府會計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

　　統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會計(jì)制度?！吨贫取酚袡C(jī)整合了《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、地勘單位、測繪單位、林業(yè)(苗圃)等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位;在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時根據(jù)改革需要，增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng);在會計(jì)政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過會計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

　　強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能。《制度》在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用兩個財(cái)務(wù)會計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算;增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會計(jì)核算中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，對于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。

　　擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。《制度》在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn);增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。此外，為了準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會計(jì)核算需要、借鑒國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計(jì)盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

　　改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能。根據(jù)《改革方案》要求，《制度》對預(yù)算會計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會計(jì)僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，《制度》將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計(jì)核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會計(jì)，能夠更好貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準(zhǔn)確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。

　　整合了基建會計(jì)核算。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，單位對于基本建設(shè)投資的會計(jì)核算除遵循相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但同時應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”?！吨贫取芬罁?jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對單位建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬, 大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，有利于提高單位會計(jì)信息的完整性。

　　完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)?！吨贫取穼?bào)表分為預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。預(yù)算會計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成。其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。此外，《制度》針對新的核算內(nèi)容和要求對報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

　　增強(qiáng)了制度的可操作性。《制度》在附錄中采用列表方式，以《制度》中規(guī)定的會計(jì)科目使用說明為依據(jù)，按照會計(jì)科目順序，對單位通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明。在舉例說明時，對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，在表格中列出財(cái)務(wù)會計(jì)分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計(jì)分錄(如果有)。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)舉例說明，能夠充分反映《制度》所要求的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”的核算要求，便于會計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解政府會計(jì)“八要素”的記賬規(guī)則，也有利于單位會計(jì)核算信息系統(tǒng)的開發(fā)或升級改造。

　　正穗代理記賬網(wǎng)：各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)如何貫徹實(shí)施《制度》?

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：做好《制度》的貫徹實(shí)施，是各地區(qū)、各部門、各單位落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的一項(xiàng)重要任務(wù)，要進(jìn)一步增強(qiáng)使命感、責(zé)任感，精心組織，周密部署，確保《制度》有效實(shí)施。

　　一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級政府財(cái)政部門要高度重視《制度》的貫徹實(shí)施工作，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查。各部門、各單位要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位、工作到位。

　　二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。各地區(qū)、各部門、各單位要認(rèn)真組織《制度》的宣傳培訓(xùn)工作，確保單位財(cái)會和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握《制度》各項(xiàng)規(guī)定，積極推進(jìn)《制度》在各單位的切實(shí)執(zhí)行。

　　三是要加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)。各單位要結(jié)合《制度》內(nèi)容和本單位實(shí)際情況，及時調(diào)整和更新會計(jì)信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計(jì)核算及生成的會計(jì)信息符合政府會計(jì)準(zhǔn)則及《制度》的規(guī)定。

　　四是要加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)。各部門、各單位要以貫徹實(shí)施《制度》為契機(jī)，加強(qiáng)會計(jì)核算與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績效管理與評價和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升部門和單位管理水平。

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